随着外部监管的强化、科技与业务的深度融合以及建设现代化银行的自身需要,单一粗放的财务核算型会计与农发行多维精细的管理需求越来越不适应,迫切需要加快会计职能从财务核算型到管理决策型转变。目前农发行已逐步形成了较为系统的财务管理制度体系,但受主客观因素影响,基层行业务经营中对于管理会计的应用相对较少。

一、管理会计的基本内涵

管理会计又称内部报告会计,是从传统会计分离出来的与财务会计并列的,着重为改善经营管理、提供经济效益服务的一个会计分支。是由会计人员根据报表数据及其他资料进行加工、整理和报告,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

管理会计有五大职能:一是做好当前经营和长期规划的经济前景预测;二是建立经济指标体系,控制经营全过程;三是做好资金筹集工作,加强现金流量管理;四是建立严谨的核算议价体系;五是参与企业经济决策。

管理会计与财务会计有着明显区别,通俗地说:财务会计着重“算”,而管理会计是“管”“算”结合;财务会计面向“外界”,而管理会计面向企业“内部”,为内部决策控制提供资料;财务会计侧重“过去”,而管理会计“解析过去”“控制现在”“筹划未来”;财务会计要遵循统一的会计准则和会计制度,而管理会计的方法和工具更灵活多样。

二、管理会计在基层农发行应用的现状

在基层农发行,会计结算仍是传统意义上的“报告型会计”。从工作内容来看主要是办理各项接柜业务,做好柜面结算服务,并完成月、季、年度报表的编制和上报。管理会计在基层行应用不多,究其原因主要分为主观和客观两方面:

(一)主观方面

首先,管理会计认识度较低。目前基层农发行会计仍以传统的“报告型”财务核算为基础,会计人员日常工作以接柜为主,并根据上级行和本行管理层的要求按时完成报表的编制及报送工作,工作趋于“被动性”局面。会计工作主要是侧重于对“过去”的分析,缺少对全局的把控,在协助管理层提供决策建议方面有待加强。

其次,专业性的管理会计人才匮乏。与传统的财务核算会计相比,管理会计更需要专业性、高素质、复合型人才。他们不仅要具备管理、经济、法律、风险等方面的专业知识,更要有敏锐的洞察力和预见性,从而使工作富有前瞻性。目前基层农发行员工人数大多在20人以内,部分单位甚至不到 15人,从事会计工作的人员包括副行长兼会计主管在内,总人数均不超过 5人,只能疲于应付常规工作。会计人员长期以来只是根据需求提供数据,并不知道如何运用这些数据进行深入分析,更谈不上如何发挥预测、决策等职能。

第三,经营发展和内部管理不平衡。简单地说就是重经营轻管理。农发行自成立以来,在业务拓展上取得了突破性的成就,从原来的 100% 粮棉油业务到传统业务与经营性业务并重,再到现在的保证政策性收购、大力拓展城镇一体化业务,开办了国际业务、网上银行业务,经营范围拓宽、业务品种的增加以及自身经营发展的要求越来越高,完成各项业务指标成为基层行头等大事,不可避免地导致了基层行重经营轻管理现象的产生。

(二)客观方面

一是社会上管理会计的基础教育缺乏。管理会计知识在我国起步晚,整个管理会计体系尚未成熟,管理会计的教材从结构到内容甚至词语、方法都极不统一,也很难找到适应不同文化层次需要的实用教材,直接影响到学习和掌握。从会计从业资格看,考核内容主要是财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化,没有涉及到管理会计的内容;从会计职称考试看,仅中级会计职称考试中设立了财务管理考核内容,其他仍以会计实务为主,加之近年来农发行淡化了职称要求,即便员工考取相关级别的职称,也不再进行聘任,在一定程序上削减了会计人员学习的积极性。

二是农发行会计信息系统不完善。目前农发行有两大业务系统,分别是会计结算部门的新核心业务系统和信贷管理部门的CM2006系统。其余的如总账系统、报表平台等外挂主要是报表编制、数据查询等,用于日常基础数据的报送、查找,对于管理会计所需要的风险计量、成本分析、人力资源考评等数据不能有效反映,没有真正做到“让数据说话”。

三、积极发挥基层农发行管理会计作用的建议

(一)树立管理会计理念。农发行的业务发展与制度建立晚于其他商业银行,全行上下对管理会计重要性认识不够,未能依靠管理会计的理论和方法形成有效的预算编制、执行差异分析和控制、业绩考核。因此,依靠管理会计提升市场竞争力首先要树立管理会计理念,从思想上解除禁锢。基层行会计人员需要转变观念,提升站位,提高主动和深度参与意识,提高微观和宏观业务素质,既要掌握本行情况,也要了解同业情况,还要利用熟知全行经营数据的特点和优势,把核算知识、发展模划、管理建议等充分融入到经营管理过程和业务决策中来,做到评估现状、谋划未来、参在点子上,谋在关键处。

(二)健全数据分析系统。新核心业务系统的上线,农发行已实现了业务数据的大集中管理,为保证管理会计各项工具方法能够真正运用到农发行实践当中,管理会计需要在会计信息化等方面同步推进。对已有的分散业务系统进行整合,连接具有先后逻辑关系的业务功能,打通各“信息孤岛”,通过数据集市,将多口径数据以可扩展的多维方式进行标准化建模和存储,形成标准化、颗粒化、多维度的统一数据集市,作为管理会计的基础数据来源,支持战略决策、预算管理、风险防控等工作。

(三)加强专业人才培养。和传统的核算型会计人才相比,管理会计需要的人员无论就其知识面还是思维方式来说,都要处于更高的层次,不仅仅要精通财务管理的方法、原理和相关的政策法规,还要全面的掌握现代企业的经营管理知识。只有会计人员具备了较高的素质,才能充分发挥管理会计的职能。一方面抓好管理会计的基础教育,在全行财务人员中实现管理会计的普及,结合实践进行有组织有计划的专业知识培训,以此为基础展开理论与实践的广泛研究和探讨;另一方面适当的引进新人。近年来农发行招聘专业主要以经济学、金融学、会计学等专业为主,鲜有管理会计方面的人才输入。在今后的员工招聘中加强对管理会计专业人才的引进,并通过专业知识的培训等多种渠道培养财务会计与管理会计方面的复合型人才,从而建设一支能勇于担当、善于作为的管理会计人才队伍。

(沭阳县农发行杨莉)

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